Każda jednostka budżetowa żyje ze środków na wydatki – to podstawa jej działania. Wiedzą o tym wszyscy księgowi
w finansach publicznych. Sprawa zaczyna się jednak lekko komplikować, kiedy pojawia się MPP w podatku VAT. Rzecz
w tym, że niektóre jednostki w ramach swej działalności generują więcej podatku naliczonego niż należnego. Tym samym ich obszar aktywności nie jest źródłem powstania zobowiązania do urzędu skarbowego rozliczanego oczywiście przez gminę/powiat/województwo.
W pierwszej kolejności na poziomie organu finansowego musi pojawić się zasilenie jednostki w środki na wydatki.
Zapis księgowy tego zdarzenia to:
Wn223 oraz Ma133 – przelew środków do jednostki.
W jednostce budżetowej wpływ jest ujmowany według następującego schematu:
Wn130 oraz Ma223 – wpływ środków na wydatki.
To jest proste.
Dalej, jednostka zaciąga zobowiązanie w paragrafie 421 na kwotę 123 złotych brutto (VAT 23%) i dokonuje następującego zapisu księgowego:
Wn401 oraz Ma 201 kwota 100 złotych
Wn225 oraz Ma 201 kwota 23 złote (VAT).
Podatek naliczony jest bezpośrednio związany ze sprzedażą opodatkowaną.
W tym samym czasie jednostka dokonuje sprzedaży (najem jednorazowy – nie usługa wstępu z 8% VAT) na kwotę brutto 123 złote (VAT 23 złote) i dokonuje przypisu należności według następującego schematu księgowego:
Wn221 oraz Ma 720 kwota 100 złotych w paragrafie 075
Wn221 oraz Ma 225 kwota 23 złotych (podatek należny VAT).
To też na razie jest proste.
Jednostka otrzymuje wpływ w ramach MPP od kontrahenta za najem i księguje:
Wn130D (dochody) oraz Ma221 kwota 123 złote
Wn150VAT(Rachunek VAT – numer 150, aby nie kojarzyć związku kontem tylko dochodowym) oraz Ma130D – kwota 23 złote (przeksięgowanie VAT na rachunek VAT)
Następnie jednostka dokonuje zapłaty z tytułu zaciągniętego zobowiązania w paragrafie 421 księgując:
Wn201 oraz Ma 130W (konto wydatkowe) – kwota 123 złote
Wn130W oraz Ma150VAT – kwota VAT 23 złote.
W dalszej kolejności jednostka sporządza deklarację VAT7 wewnętrzną dla gminy/powiatu/województwa, gdzie nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku – naliczony 23 złote i należny 23 złote.
To też jest jeszcze proste. Gdzie więc jest haczyk?
Środki na wydatki otrzymane przez jednostkę to kwota 123 złote.
Saldo na rachunku VAT – 23 złote
Zapłata dla kontrahenta – kwota 123 złote
„Saldo na rachunku VAT po zapłacie kontrahentowi” – 0 złotych
Saldo na rachunku wydatków budżetowych – 23 złote
Wymagalne zobowiązania – brak
Zaangażowanie 123 złote i wykonane w 100%
Rb28s z jednostki – 123 złote
W organie finansowym na podstawie RB28s z jednostki zapis księgowy przedstawia się następująco:
Wn902 oraz Ma223 – przeksięgowanie zrealizowanych wydatków na kwotę 123 złote
No to w takim razie czym jest kwota 23 złote pozostała na rachunku wydatkowym?
Gdyby ta kwota nie została wydatkowana do końca roku, co i tak nie zmienia stanu rzeczy, jak możliwa jest sytuacja braku zobowiązań wymagalnych przy jednocześnie istnieniu środków na wydatki?
- niewykonane wydatki – co z kontem 902 i Rb28s z jednostki?
- zmniejszenie wykonanych wydatków – nadal wolne środki na wydatki i co dalej?
- dochód budżetowy – ciekawa koncepcja
- środki z podatku VAT – konwersja środków na wydatki budżetowe w środki z podatku VAT, co w tym momencie jest najkorzystniejszym rozwiązaniem.
To jest tylko czubek góry lodowej MPP w finansach publicznych samorządowych jednostek budżetowych. Zabawa zaczyna się dopiero wtedy, gdy w tle pojawia się samorządowy zakład budżetowy wraz ze swoim CIT-em w dodatku.
Są tacy, to nie żart, co już posmakowali miodu w ramach dobrowolnego MPP i mówią, że tylko w teorii jest to prosta instytucja – chodzi o MPP oczywiście.
A to tylko 23 złote. W praktyce to są tysiące, jeśli nie steki tysięcy złotych do rozliczenia i w dodatku z groszowymi końcówkami. Co więcej, jest to tylko przykład na prosty wpływ i prosty wypływ środków z jednym rachunkiem VAT dla jednostki.
Gdybyśmy jeszcze do tego przykładu wprowadzili sytuację, że jednostka jest obsługiwana przez bank X, a jednostka macierzysta obsługiwana jest przez bank Y (co nie jest znów taką rzadkością), w rozliczeniu finansowo-księgowym nie byłby to może jeszcze bestseller, ale już całkiem dobrej klasy powieść suspens.